注册会计师会计精华答疑第三章

问：教材P86例17中B企业（2）笔分录,如B企业有未弥补的亏损、本年亏损等情况，将如何？

答：举例如下：

甲公司2005年接受原材料一批,增值税发票上注明的价款为300000万元,增值税为51000万元同时发生相关的运杂费用1000万元要求分别按下列情况做出相关的会计处理,假设以下利润总额与应纳税所得额相等,企业所得税率为33%

（1）编制接受捐赠时的会计分录。

（2）假设2005年甲公司会计利润与应纳税所得额相等，本年实现税前利润10000万元。

（3）假设2005年甲公司亏损251000万元。

（4）假设2005年亏损360000万元

（5）假设2005年该企业经税务机关批准可在5年内平均计入应纳税所得额当中，2005年实现利润 100000 万元；2006年实亏损60000 万元；2007年亏损80000 万元；2008、2009、2010年实现利润均为90000 万元

正确答案：

（1）借：原材料 301000

应交税金———应交增值税（进项税额） 51000

贷：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 351000

银行存款 1000

（2）2005年由于是盈利所以会计处理如下：

接受捐赠部分应交所得税=351000×33%=115830万元

应计入资本公积的金额=351000-115830=235170万元

借：待转资产价值 ———接受捐赠非货性资产价值 351000

贷：应交税金——应交所得税 115830

资本公积——接受捐赠非现金资产准备 235170

会计利润部分应交的所得税=10000×33%=3300

借:所得税 3300

贷:应交税金-----应交所得税 3300

（3）2005年亏损所以先弥补亏损以后再计算所得税

接受捐赠部分应交的所得税=（351000-251000）×33%=33000万元

应计入资本公积的金额=351000-33000=318000万元

借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 351000

贷：应交税金——应交所得税 33000

资本公积——接受捐赠非现金资产准备 318000

（4）2005年亏损360000万元，用接受捐赠的资产351000万元弥补完亏损以后还是亏损，所以本年不用纳所得税，接受捐赠的351000万元全部计入资本公积中。

借：待转资产价值 ———接受捐赠非货性资产价值 351000

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 351000

（5）因为分5年平均计入应纳税所得额所以每年应计入应纳税所得额的数额是=351000÷5=70200万元。

① 由于2005年盈利100000万元，所以2005计入纳税所得额的捐赠部分全部纳税的。

接受损赠部分应纳所得税=70200×33%=23166万元

借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 47034

应交税金——应交所得税 23166

会计利润部分应交纳的所得税=100000×33%=33000万元

借:所得税 33000

贷:应交税金------应交所得税 33000

②由于2006年亏损60000万元小于应计应纳税所得额的接受捐赠部分金额70200万元，所以先进行弥补亏损然后再计算应纳税所得额。

接受捐赠部分应纳税的所得税=（70200-60000）×33%=3366万元

应计入资本公积的数额=66834万元

借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 66834

应交税金——应交所得税 3366

③由于2007年亏损80000万元大于应计应纳税所得额的接受捐赠部分金额70200万元，所以弥补亏损后还是亏损，因此就不用计算应纳税所得额，接受捐赠部分全部计入资本积处理。

借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200

资本公积——接受捐赠非现金资产准备 70200

②

由于2008年盈利90000万元,所以弥补2007年的亏损后剩余金额=90000-(80000-70200)=80200大于零,所以接受损赠部分应纳所得税=70200×33%=23166万元

借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 47034

应交税金——应交所得税 23166

会计利润部分应交纳的所得税=80200×33%=26466万元

借:所得税 26466

贷:应交税金------应交所得税 26466

2009年和2010年由于均为盈利并且以前年度没有未弥补的亏损,所以接受损赠部分应纳所得税=70200×33%=23166万元

借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 47034

应交税金——应交所得税 23166

会计利润部分应交纳的所得税=90000×33%=29700万元

借:所得税 29700

贷:应交税金------应交所得税 29700

2005年5月27日

某商店企业为增值税一般纳税企业，本月购入一批商品，进货价格为180万元，增值税进项税额为3060万元，另发生运费18万元（增值税扣除率7%），所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺为供应单位少发货，该商品应计入存货的实际成本为（ ）万元。

书中的答案是：180-18030%=126

可是我认为：180-18025%

因为5%是合理损耗，应该计入商品成本。

请问老师：我这样理解对不对？

答：

明确一下对于商业企业的合理损耗要计入营业费用。

对于工业企业的合理损耗要计入存货成本的。

2005年5月26日

调整库存材料计划成本时，材料成本差异账户贷方可以用来调整增加的计划成本”（2）“材料 成本差异借方核算的内容包括：调减原材料的计划成本”？

对于上述问题应当是：实际成本＝计划成本＋借方差异－贷方差异。

则对于计划成本＝实际成本－借方差异

计划成本＝实际成本＋贷方差异

2、无合同的丙产品可变现净直：110020%-5520%=209，

无合同的丙产品成本：（1000+300）20%=260，因无合同的丙产品发生减直，所以其中的乙 材料的可变现净直：110020%-（300+55）20%=149，成本：100020%=200，

所以记提的准备=200-149=51。

因此乙材料记提的准备=184+51=235

又丁产品的可变现净值=350-18=332万元，丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68万元；所以甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303万元。

2005年5月25日

第三章存货 张老师的讲义中例题16问的是甲公司期末存货的可变现净值是多少？答案为1010万元，如果问期末账面价值和期末应计提的存货跌价准备分别为多少？

对于账面价值应当是500＋380＝880。应当计提跌价准备20。

2005年5月24日

请问，怎样理解“对‘材料成本差异’科目，无论是超支的差异还是节约的差异，发出材料结转差异时，一律通过贷方核算”

答：明确一下对于材料成本差异则应当核算的内容是：对于材料的超支差异则应当是在材料成本差异的借方进行核算，对于材料成本差异的贷方是核算节约差异，同时在贷方还要核算，转出超支差异，和转出节约差异，则对于转出的节约差异则应当是以红字填列的。

2005年月13日

1、可变现净值孰低从存货整个周转过程看为什么不影响利润总额减少 ？

例如商品从购入至出售，成本为100万元，可变现净值90万元，计提跌价准备使当期管理费用增加10万元，利润减少10万元，出售时结转计提的存货跌价准备，使得管理费用减少10万元，所以由于跌价准备使出售当期的净利润增加10元，所以，可变现净值孰低从存货整个周转过程看调节各期利润，周转过程中总的利润不变。

2、资产负债表中存货的核算范围包括：

产成品、在产品、受托代销商品、代销商品款、在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本等，还有物资采购、材料成本差异，采用零售价核算存货的企业，还应增设商品进销差价，也包含在存货项目中。

所以这些科目的变化会影响到存货的变动。

3、"材料成本差异"科目的借、贷方具体包括那些内容？

借方登记购入材料的超支差异，发出材料的节约差异，贷方登记发出材料的超支差异和购入材料的节约差异。但在会计实务中，发出材料的节约差异用红字计入帐户的贷方。

计划成本法下，原材料的借方余额和材料成本差异的借方余额的合计数就是材料的实际成本，或是：原材料的借方余额减去材料成本差异的贷方余额的就是材料的实际成本；

所以，在实际成本一定的情况下，要调减计划成本，就得增加差异账户的借方金额；要调增计划成本，就得增加差异账户的贷方金额。

调整增加计划成本：借记“原材料”，贷记“材料成本差异”；调整减少计划成本，借记“材料成本差异”，贷记“原材料”。www52cpacom

4、如何具体确定存货的可变现净值？

可变现净值＝存货的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税金。 其核心内容为估计售价的确定。

估计售价的确定：

（1）对于库存商品：

 ①执行销售合同的库存商品，那么估计售价为合同价格；

 ②超过合同定货数量的库存商品，其预计售价为一般销售价格。

（2）对于材料：

 ①准备出售的材料，以材料的预计售价作为估计售价 ；

 ②对于生产用料，如果生产的产成品的可变现净值高于预计成本，则材料应当按照成本计量。如果产成品的可变现净值低于成本，材料应按可变现净值计价。但要注意可变现净值的计算方法是根据生产的库存商品的有关资料来计算的。

关于备用金：

备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。为了防止浪费和挪用公款，必须建立备用金的预借、使用和报销制度，认真加以执行。备用金按备用形式，可分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金是为了满足企业有关部门日常零星开支需要的 备用金，一经核定不得随意增减。领用定额备用金的部门，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金额提取和支出情况，并按时将款项支出的单据送交财会部门报销后，财会部门再给予补足定额。

其特点是：一次领用、定期报销、简化核算、补足定额。

例某物业管理企业对公共服务部实行定额备用金制度，核定限额为500元，以现金拨付。

(1)根据拨付清单，作会计分录如下：

借：其他应收款——备用金(公共服务部) 500

贷：现金 500

(2)公共服务部持单据从财会部门报销办公费用及误餐费等280元。根据报销单据编付款凭证，作会计分录如下：

借：管理费用 280

(3)企业决定收回定额备用金时，根据收款凭证，作会计分录如下：

贷：其他应收款——备用金(公共服务部) 500

非定额备用金管理是指用款单位根据实际需要向财会部门借款，凭各种支付凭证向财会部门报销时，作为冲减备用金处理，如需再用，重新办理借款手续。这种方法适用于预借差旅费等备用金的管理。

例 职工张强出差采购物品，预支备用金200元，出差返回报销差旅费180元，并交回多余现金20元。

(1)领出备用金时，根据付款凭证，作会计分录如下：

借：其他应收款——备用金(张强) 200

贷：现金 200

(2)报销差旅费时，根据差旅费报销单，作会计分录如下：

借：管理费用 180

现金 20

贷：其他应收款——备用金(张强) 200

2005年4月16日

应收债权出售

（一）不附追索权的应收债权出售的核算

企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。其会计处理如下：

1．出售时：

借：银行存款（按实际收到的款项）

营业外支出（按借方差额）

其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）

坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）

财务费用（按应支付的相关手续费的金额）

贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）

营业外收入（按贷方差额）

2．实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额

借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）

财务费用（如有现金折扣）

应交税金—应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）

贷：其他应收款

3．实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。

教材P38页的例题12中，如果实际发生的金额和原来预计“其他应收款”的金额不一致时应如何处理？

解答：以教材P38页 的例题为例：

教材上的例题实际退回和原来的预计刚好一致，我们现在再看其他的两种情况的处理。

1假设0483实际收到的退回是11700，则处理如下：

借：主营业务收入 10000

应交税金－－应交增值税（销项税额） 1700

贷：其他应收款 11700

借：银行存款 11700

贷：其他应收款 11700

借：库存商品 6500

贷：主营业务成本 6500

2假设0483实际退回的是35100，则处理如下：

借：主营业务收入 30000

应交税金－－应交增值税（销项税额） 5100

贷：其他应收款 23400

其他应付款 11700

借：其他应付款 11700

贷：银行存款 11700

借：库存商品 19500

贷：主营业务成本 19500

1问题如何掌握货币资金包含的内容？

解答货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其中现金是指出纳员手里的硬币和纸币。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。而其他货币资金是指存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。

掌握货币资金的内容，主要应该明确其他货币资金的核算内容。请看以下例题：

例题1：企业存放在银行的信用证存款，应通过( )科目进行核算。

A．其他货币资金 B．其他应收款

C．在途货币资金 D．应收票据

答案：A

解析：信用证存款是货币资金中的其他货币资金，在会计上通过“其他货币资金”科目核算。

例题2：下列各项中，通过“其他货币资金”账户核算的是（ ）。

A．外埠存款 B．银行汇票存款 C．备用金 D．银行本票存款

答案：ABD

解析：备用金属于其他应收款核算的内容。

2问题如何掌握国家有关货币资金管理的规定？

解答有关货币资金管理的规定包括如下内容：

（一）现金管理办法

主要掌握：

（1）现金的使用范围，即哪些可以用现金支付，哪些不可以用现金支付。

（2）库存现金的限额，即日常零星开支按规定允许留存的现金的限额。

（3）不准坐支现金。也就是不能用收到的现金直接用来支付支出。

例题1：根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，不能用现金支付的是( )。

A．支付离退休人员工资3000元 B．支付零星办公用品购置费600元

C．支付物资采购货款1200元 D．支付职工差旅费2000元

答案：C

解析：支付物资采购货款不属于现金的使用范围。

（二） 银行存款管理制度

主要掌握银行存款开户的有关规定。即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户各自的用途。了解银行结算纪律。

例题2：根据国家《银行账户管理办法》规定，企业的工资、奖金、津贴等的支取，只能通过（　　）办理。

A　基本存款账户　　　B　一般存款账户　　C　临时存款账户　　D　专用存款账户

答案：A

解析：按照国家《银行账户管理办法》规定， 企业的工资、奖金、津贴等的支取， 只能通过基本存款账户办理。

（三） 货币资金内部控制的规定

例题3：下列情形中，不违背《内部会计控制规范—货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。

A．由出纳人员兼任会计档案保管工作

B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

答案：D

3问题如何掌握应收票据的核算？

解答应收票据核算的是商业汇票的内容。应收票据的核算包括：应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。

（一） 取得应收票据，可以是销售时直接取得票据，会计处理为：

借：应收票据

贷：主营业务收入

　应交税金－－应交增值税（销项税额）

也可以是销售时先计入应收账款，然后购货方用商业汇票抵付产品货款。会计处理为：

（1）销售时

借：应收账款

贷：主营业务收入

　应交税金－－应交增值税（销项税额）

（2）收到商业汇票时

借：应收票据

贷：应收账款

（二） 应收票据持有期间的会计处理

商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理。等票据到期收回时，按票据的面值：

借：银行存款

贷：应收票据

对于带息商业汇票，持有期间应该在年末和中期期末计提利息。这里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。从考试的角度来讲，没有特别说明，中期期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公司，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。

（三） 票据转让的会计处理

借：物资采购（原材料）

应交税金－－应交增值税（进项税额）

贷：应收票据（应收票据的账面余额）

　银行存款

4问题到期日如何确定，怎样运用“算头不算尾”和“算尾不算头”原则？

解答票据到期日的确定，可按月或按日计算。

如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。 例如，7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。

如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日，同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。

例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。

计算方法如下：

1算头不算尾：5月2日算第一天（算头），31日为第30天，则6月1日为到期日（不算尾）；

2算尾不算头：5月2日不算第一天（不算头），5月3日算第一天，6月1日即为30天，则为到期日（算尾）。

5问题“到期不能收回的带息应收票据，转入‘应收账款’科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是：

借：应收账款

贷：应收票据（到期值） ？

解答应收及预付款项应当按照以下原则核算：

（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。

（二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。

（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

所以，转入应收账款时应收票据的金额一般不是到期值。

例题：一应收票据面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限为6个月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。

考点解析：

5月1日收到票据时：

借：应收票据 10000

贷：应收账款等 10000

6月30日，计提利息＝10000×12%×2/12＝200元

借：应收票据 200

贷：财务费用 200

6月30日，应收票据账面余额＝10200元

11月1日到期时，如果对方单位未支付款项，则剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再计提，按照此时应收票据的账面余额转入应收账款。

借：应收账款 10200

贷：应收票据 10200

待到实际收到本息时：

借：银行存款 10600

贷：应收账款 10200

财务费用 400

10问题应收账款总价法和净价法在核算时分别应注意什么问题？

解答现金折扣是企业为了鼓励客户提前付款而给予客户的一定的折扣。例如，现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。其含义为10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内付款付全额。这样，在销售时应收账款是按总额还是按扣除折扣后的金额入账，就构成了两种不同的方法，总价法和净价法。

总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。计算现金折扣的时候，题目会明确告知是否需要考虑增值税。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。

我国的会计实务中采用总价法。

例题1：应收账款采用总价法核算情况下的购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过“财务费用”核算。（ ）

答案：对。

解析：在总价法下，购货方享受的现金折扣视为企业的融资费用，计入“财务费用”；在净价法下，购货方放弃的现金折扣，视为企业提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。

例题2：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　　）

A结转到期不能收回的应收票据 B计提应收账款坏账准备

C收回应收账款 D收回已转销的坏账

答案：ABCD

解析：这类题目通过分录来分析会更直观。

选项A：结转到期不能收回的应收票据会增加应收账款账面价值，分录：

借：应收账款

贷：应收票据

选项B：计提应收账款坏账准备，分录：

借：管理费用

贷：坏账准备

应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备，所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值；

选项C：收回应收账款，分录：

借：银行存款

贷：应收账款

选项D：收回已转销的坏账会减少应收账款账面价值，分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

第一笔分录对应收账款的账面价值没有影响，第二笔分录会减少应收账款的账面价值。

11问题企业可以不设置“预付账款”账户，在资产负债表中列示时是否也可以不列示预付账款项目？

解答不对。预付账款不多的企业，可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。但在编制资产负债表时，仍要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。

例题：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。

A．“应收账款” 账户 B．“其他应收款” 账户

C．“应付账款” 账户 D．“应收票据” 账户

答案：C

解析：“预付账款”科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款” 账户的借方，注意不是“应收账款”科目的借方。

12问题其他应收款的核算范围主要包括哪些内容？

解答主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。

例题1：下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是( )。

A．应收保险公司的赔款 B．应收出租包装物的租金

C．应向职工收取的各种垫付款项 D．应向购货方收取的代垫运杂费

答案：D

解析：应向购货方收取的代垫运杂费在“应收账款”科目核算。

例题2：下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（　　）

A代购货单位垫付的运杂费 B收到的包装物押金

C应收的各种赔款 D应向职工收取的各种垫付款

答案：CD

解析：其他应收款的核算范围主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。

代购货单位垫付的运杂费应记入“应收账款”科目。收到的包装物押金应记入“其他应付款”科目。

13问题“按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备的计提数”该命题是否正确，为什么？

解答正确。按照销货百分比法计提坏账准备的情况下，不考虑坏账准备账户的余额。

估算坏账损失的方法中，销货百分比法计提坏账准备是以赊销金额的一定百分比来估计坏账准备，不考虑坏账准备原有的余额，按本期赊销金额一定比例计算的金额，就是本期应计提的坏账准备数额。而余额百分比法和账龄分析法都应该考虑坏账准备原有的余额。

14问题直接转销法冲销应收账款使应收账款减少，为何会虚增资产负债表上应收账款的价值？

解答直接转销法是指企业在实际发生坏账时才进行账务处理，直接将应收账款冲销。与备抵法相比：当企业的应收款项很可能已经成为坏账（比如企业十分有可能破产，在备抵法下，要计提坏账准备），而直接转销法由于没有获得实实在在的证据（比如企业已经破产的证据），所以不能进行账务处理，应收账款没有计提坏账准备，其账面价值没有减少，这样的话，就会高估资产负债表中的应收账款的账面价值。

15问题坏账准备如何计提？

解答企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算：

例题某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。

解答解题思路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。

（1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元）

根据上述计算结果应作如下会计分录：

借：管理费用　　　　　 3200

　　　贷：坏账准备　　　　 3200

　2000年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：

　借：坏账准备　　　　　 4000

　　　贷：应收账款　　　　 4000

（2）2000年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：4000－3200＝800（元）（借方）

而要使坏账准备的余额为贷方980000×4‰＝3920（元）

则2000年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）

　根据上述计算结果，应作如下会计分录：

　借：管理费用　　　　　 4720

　　　贷：坏账准备　　　　　　 4720

（3）2001年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：

　借：坏账准备　　　　　 3000

　　　贷：应收账款　　　　　 3000

2001年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录：

　借：应收账款　　　　　 2000

　　　贷：坏账准备　　　　　 2000

　借：银行存款　　　　　 2000

　　　贷：应收账款　　　　　 2000

2001年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－800+4720－3000+2000＝2920（贷方）

而要使坏账准备的余额为贷方600000×4‰＝2400（元）（贷方）

则应冲销坏账准备2920－2400＝520（元），即2001年应提坏账准备－520元

　根据上述计算结果，应作如下会计分录：

　借：坏账准备　　　　　　 520

　　　贷：管理费用 520

16问题有无一个简单的坏账准备计提的计算公式？

解答有关计提准备的问题，除了销货百分比法不考虑坏账准备的原有余额外，其他方法计提坏账准备时都应该考虑坏账准备已有的余额。也就是说先确定坏账准备的余额，然后考虑已有的余额，最后倒挤出本期应该计提或冲减的坏账准备。

例题：某企业按应收账款余额百分比法估计坏账准备。第一年年末应收账款的余额为100万元，第二年发生坏账10万元，第二年年末应收账款的余额为200万元，第三年确认的坏账收回5万元，第三年年末应收账款的余额为400万元。

要求：计算每年应计提的坏账准备数额。

具体思路如下：

第一年计提坏账准备100×5%=5万元；

第二年坏账准备的年末余额＝200×5%＝10万元，计提坏账准备前，坏账准备的余额为5－10＝－5万元。也就是说计提坏账准备前坏账准备借方余额为5万元，要想使期末的坏账准备余额为10万元，那么本期应该计提的坏账准备为15万元；

第三年坏账准备的余额＝400×5%＝20万元，计提坏账准备前的余额＝10＋5＝15万元，所以本期应该计提坏账准备20－15＝5万元；

所以，本期计提坏账准备可以用以下公式计算（以余额百分比法为例）：

期末坏账准备的余额（期末应收账款的余额×坏账准备的计提比例）－期初坏账准备的余额＋本期确认的坏账－本期收回的坏账。

17问题所有的应收项目都应该计提坏账准备吗？

解答应收账款和其他应收款应该计提坏账准备，但应收票据和预付账款不能计提坏账准备。 对于超过承兑期收不回的应收票据应该转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。对于收不回来的预付账款，则转作其他应收款，对其他应收款计提坏账准备。

18问题坏账准备的计提基数如何确定？

解答在资产负债表中， 应收账款项目的金额等于应收账款账户余额和坏账准备账户余额的差额。这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。

从考试的角度来讲，如果题目中没有特别说明，那么可以认为题目中应收账款的余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。同样，其他应收款的确定也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。

一．留存收益的内容

留存收益包括盈余公积和未分配利润。

二．盈余公积的来源和使用

1．来源

企业当年实现的净利润，一般应按如下顺序分配：

①按净利润10%提取法定公积金。公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损；

②按决议提取任意公积金；

③按决议向投资者分配股利。

④中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设明细核算。

2．使用

盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本。

三．未分配利润的核算

（1）未分配利润的形成。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，由实现的净利润和涉及损益的会计差错更正形成。

（2）亏损的弥补。

商品销售收入核算应关注的问题

2．商品销售收入核算应关注的问题

（1）发出商品

（2）分期收款销售

例题　

乙公司20×7年4月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元（含增值税，下同），分5年，每年3月31日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为936万元，则乙公司在销售实现时应作的会计分录是（）。

A．借：长期应收款 11700000

贷：主营业务收入 8000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700000

未实现融资收益 2000000

B．借：长期应收款 11700000

贷：主营业务收入 10000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700000

C．借：应收帐款 11700000

贷：主营业务收入 10000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700000

D．借：长期应收款 11700000

贷：主营业务收入 8000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700000

递延收益 2000000

答案A

解析采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时，应该应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按销售商品等应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。本题的财务处理为：

借：长期应收款 1170

贷：主营业务收入 800

应交税费——应交增值税（销项税额）170

未实现融资收益 200

（3）商业折扣、现金折扣

（4）销售折让

三、提供劳务收入的确认和计量

(一)提供劳务收入的确认和计量

采用完工百分比法确认劳务收入。

例题:

甲企业自2002年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定,工期为两年,合同总收入为100000元,2002年4月1口乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存人银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下:

时间

收款金额(元)

累计实际发生成本(元)

开发程度

2002年4月1日

50000

2002年12月31日

16000

40％

2003年12月31日

34000

85％

2004年4月1日

41000

100％

该项目于2004年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。

要求:编制甲企业2002年至2004年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)

答案

（1）2002年

借：银行存款 50000

贷：预收账款 50000

借：劳务成本16000

贷：银行存款16000

借：预收账款40000

贷：主营业务收入40000 （100000×40％－0＝40000）

借:主营业务成本 16000

贷:劳务成本 16000

（2）2003年

借：劳务成本18000 （34000－16000＝18000）

贷：银行存款18000

借：应收账款45000

贷：主营业务收入45000 （100000×85％－40000＝45000）

借:主营业务成本 18000

贷:劳务成本 18000

（3）2004年

借：劳务成本7000 （41000－16000－18000＝7000）

贷：银行存款7000

借：应收账款15000

贷：主营业务收入15000 （100000×100％－40000－45000＝15000）

借:主营业务成本 7000

贷:劳务成本 7000

#注会# 导语梦想在前方，努力在路上。 注册会计师考试频道。祝大家备考顺利！

重要考点：债务重组的定义和方式

　　一、债务重组的定义

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　二、债务重组的方式

　　债务重组主要有以下几种方式：

　　（一）以资产清偿债务

　　（二）将债务转为资本

　　将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

　　（三）修改其他债务条件

　　（四）以上三种方式的组合

　　重要考点：以资产清偿债务

　　（一）以现金清偿债务

　　1债务人的会计处理

　　以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应按应付债务的账面余额，借记;;应付账款;;等科目，按实际支付的金额，贷记;;银行存款;;科目，按其差额，贷记;;营业外收入;;;;债务重组利得;;科目。

　　2债权人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入;;营业外支出;;科目，贷方差额记入;;资产减值损失;;科目。

　　（二）以非现金资产清偿债务

　　1债务人的会计处理

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

　　（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据;;收入;;准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　重要考点：债务转为资本

　　（一）债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：股本（实收资本）

　　资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）

　　营业外收入;;;;债务重组利得

　　说明：;;股本（实收资本）;;和;;资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）;;反映股份的公允价值总额。

　　（二）债权人的会计处理

　　借：长期股权投资（公允价值）

　　坏账准备

　　营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

　　贷：应收账款等

　　资产减值损失（贷方差额）

　　重要考点：修改其他债务条件

　　（一）债务人的会计处理

　　借：应付账款等

　　贷：应付账款;;;;债务重组（公允价值）

　　预计负债

　　营业外收入;;;;债务重组利得

　　上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

　　（二）债权人的会计处理

　　借：应收账款;;;;债务重组（公允价值）

　　坏账准备

　　营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

　　贷：应收账款等

　　资产减值损失（贷方差额）

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

　　我要纠错责任我：小乖儿

　　以下是繁体版内容:

　　注册会计师考试《会计》第二章习题汇总

　　一、单项选择题

　　1下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。

　　A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

　　B可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

　　C持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

　　D交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

　　2甲公司于2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用05万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；2012年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A公司债券2012年度的利息6万元；2013年2月20日，甲公司出售A公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。

　　A10

　　B12

　　C24

　　D30

　　3下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（）。

　　A企业从二级市场上购入的固定利率国债

　　B企业购入的股权投资

　　C期限较短（1年以内）的债券投资

　　D企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

　　42012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款203938万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。则2012年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

　　A2000

　　B20371

　　C205438

　　D0

　　5M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2015年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。

　　A180

　　B201

　　C195

　　D190

　　6长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（）元。

　　A34696

　　B32000

　　C33000

　　D33696

　　7A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为10763万元，另支付相关交易费用10万元。A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

　　A10363

　　B10763

　　C10863

　　D10263

　　8M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为5%。M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为198554万元，另支付相关交易费用20万元。2013年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。M公司购入的该项可供出售金融资产2013年应确认的资本公积为（）万元。

　　A15818

　　B17446

　　C18863

　　D0

　　9下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（）。

　　A以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失

　　B以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值

　　C对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

　　D单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

　　10甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款98052万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为900万元。2013年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司2013年度对该项可供出售金融资产应确认的;;资产减值损失;;的金额为（）万元。

　　A28111

　　B200

　　C2178

　　D24652

　　二、多项选择题

　　1下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。

　　A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产

　　C以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

　　D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

　　2下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。

　　A融资费用

　　B内部管理成本

　　C支付给代理机构的手续费

　　D企业为发行金融工具所发生的差旅费

　　3企业发生的下列事项中，影响;;投资收益;;金额的有（）。

　　A取得交易性金融资产时发生的交易费用

　　B交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息

　　C交易性金融资产持有期间取得的现金股利

　　D期末公允价值大于账面价值的差额

　　4M公司2012年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为2804万元，其中包括支付的证券交易费用04万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2012年上半年现金股利4万元。2012年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2013年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2012年度下半年现金股利5万元，2013年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股172元，支付证券交易费用08万元。则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。

　　AM公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

　　BM公司2012年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

　　C该项交易性金融资产对M公司2012年利润总额的影响金额为436万元

　　D该项交易性金融资产对M公司2013年利润总额的影响金额为282万元

　　5以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（）。

　　A出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

　　B因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售

　　C因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售

　　D因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售

　　6下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（）。

　　A企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

　　B持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

　　C企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响

　　D确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

　　7下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。

　　A已计提的减值准备

　　B分期收回的本金

　　C利息调整的累计摊销额

　　D到期一次还本付息债券确认的票面利息

　　8下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）。

　　A金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　B一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

　　C贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入

　　D企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

　　9下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（）。

　　A初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　B资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

　　C资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益

　　D可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

　　10甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。2013年12月31日，乙公司股票每股市价跌至95元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2014年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。

　　A可供出售金融资产的入账价值为3220万元

　　B2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元

　　C2013年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元

　　D处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元

　　11甲公司2012年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2013年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。2014年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。

　　A可供出售金融资产的入账价值为5650万元

　　B2012年12月31日，应确认资产减值损失650万元

　　C2013年12月31日，应确认资产减值损失2450万元

　　D2014年12月31日，应转回资产减值损失800万元

　　12关于金融资产转移，下列表述中正确的有（）。

　　A金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销

　　B附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产

　　C企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产

　　D既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

　　13甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款出售给乙银行，售价为2800万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为800万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为2900万元，其中，财务担保合同公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。下列说法中正确的有（）。

　　A甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产

　　B甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元

　　C转移日甲银行应减少贷款3000万元

　　D甲银行应当按照3000万元确认继续涉入形成的资产

侯永斌老师讲的非常好！

侯永斌老师个人介绍

会计考试辅导专家，多年从事会计课程的研究和辅导工作。教学经验丰富，讲课条理清晰、深入浅出、考点把握准确，擅于通过妙趣横生的小故事、新闻事件的举例等，把枯燥的知识讲得活灵活现。且善于总结，用表格浓缩精华，诙谐幽默，让人在大笑中学习，轻松之余可以牢记知识内容。

希望可以帮到您。

商业折扣、现金折扣、销售折让对比 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。 实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定…… “折扣”与“折让”的区别 在实际工作中，购买者常常由于商品质量或品种不符合规定要求，而将已购买的部分或全部商品退回给出售单位。发生这种情况时，应由购销双方协商解决。经协商由销售方退款给购买者的，则确定为销售退回，应作为销售收入的调整处理。在会计处理上，为简化起见，无论是本年销售的产品还是以前年度销售的产品，均应冲减当月的销售收入和销售成本，不必追溯到以前年度，因为以前年度的盈亏已经结转，利润已经分配。企业在冲减当月收入时，如果成本尚未结转，只冲减收入；如果原收入和成本均已结转，而且退回的商品当月还在出售，应冲减同种商品、产品的收入和成本；如果当月无该种商品销售，应单独予以反映，冲减全部产品的收入和成本…… 现金折扣在企业赊购业务中的运用 现金折扣的条件通常写成：“现金折扣/折扣期限，n/偿付期限”，如“3/10，2/20，n/30”，3/10含义是指在10天内付款，可享受3%的折扣；2/20是指11天以上20天以内付款，可享受2%的折扣；n/30是指允许赊账的最长时间为30天，且20天以上到30天以内付款，则不享受现金折扣优惠，按原价付款。现金折扣一般为发票金额的1%~5%。 现金折扣条件涉及折扣率、折扣期限、偿付期。其中偿付期限是指销售方允许购买方拖欠货款的最长时间，也称为信用期，一般的偿付期为30天，超过这一期限，视为拖欠；折扣率是销售方提供的由购买方在折扣期限内付款所享受的折扣百分比；折扣期限是指销售方给予购买方享受现金折扣的付款时间；一般情况下折扣期限越短，折扣率越大，反之则越小…… 营业税应税行为的折扣额如何处理？ 《营业税暂行条例实施细则》第十五条规定： 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 原财税[2003]16号文件第三条第（二）款规定：单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。此次修改《营业税暂行条例实施细则》将其列入该细则中。便于纳税人统一掌握……

您好，会计网为您解答

一般这些网校的资料都是不能下载或复制黏贴的，因为这些是要收费的。如果你想弄下来，只能靠截图了。不过效果可能没那么好。

推荐你看一篇精华讲义，可复制黏贴。

：全国各省会计证考试会计基础、财经法规、电算化章节讲义汇总

返回会计网企业知道首页

点击继续提问

欢迎向会计网企业知道提问