“主播税案”系列解读（五）加强税收征管背景下如何“行稳致远”

第五篇

加强税收征管背景下如何实现“行稳致远”？

2021年，作为“十四五”的开局之年，在税收上也是极不平凡的一年。一方面，减税降费给予广大中小企业和普通民众极大的税收红利，从税收上支持其发展，帮助中小企业纾困解难，增强居民的“获得感”和“安全感”。据国税总局公布的数据，2021年全年全国新增减税降费11万亿元，全国有七成有经营活动收入的小微企业无须纳税。 [1] 另一方面，对于以网络主播为代表的高收入群体，税务机关则是不断规范税收征管，深化税收改革，研究和推动金税四期的工程。重大税务处罚案件不断查处，避免国家税款的大量流失。从税收征管上践行着共同富裕的政策——加大税收、社保、转移支付等调节力度并提高精准性，扩大中等收入群体比重，增加低收入群体收入，合理调节高收入，取缔非法收入。作为纳税个体，该如何在加强税收征管背景下实现“行稳致远”呢？

依法纳税是每个公民的义务。依法纳税的底线不能突破。在当前法治 社会 背景下，依法纳税，合规经营是企业实现长期 健康 发展的基本前提，税务合规是企业的核心命脉，是依法纳税的前提。税务合规一般指纳税人在发生应税行为之时，要符合税法的规范，符合税法的正面评价，在兼顾风险的前提下合理选择民商事行为，达到税收合规及节税的平衡。依法纳税、合法合规是每个企业和个人应尽的义务，不要只是贪图最低税负、贪图眼前利益，不是每个税负最低的方案都能适用。

（一）做好税务风险识别和控制

企业可以寻求专业人士通过系统的税务风险检测，准确识别出企业可能存在的税务风险，并且准确评估风险的大小和可能造成的后果。并且根据《税务风险检测报告》，结合自身实际情况，准确整改可能发生税务风险的地方，及时作出调整。对于重大合规风险，须对应对措施的启动、执行及效果进行持续跟踪与监督，直至合规风险消除。如果风险应对措施执行不力或者效果不佳，需要及时预警与核查，提出合规风险应对改进建议，加强合规应对力度。例如，企业股东个人作为借款人从公司借款，到年末不归还，又不用于生产经营，可能就会被按照“利息、股息、红利所得”缴纳20%的个人所得税。这些税务风险，可以通过风险检测及时发现和整治，预防本可避免的税务风险的发生。

（二）建立税务合规的内部体系

企业应当建立税务合规的内控体系。首先，企业应该建立完善的会计核算体系。会计核算是纳税管理的基础，确保科目设置、凭证审核、核算实施、报表出具过程中的合规性。建立、完善发票管理、费用报销、业务流程管理制度，全面审核进项发票、报销凭证的合法性，审核业务资料留存的完备性，实现业务资料完备齐全、与进销发票相匹配，报销凭证与报销内容要素相符并能追溯到责任人。其次，企业应该建立科学的纳税体系，专人负责纳税申报，月度报税、季度报税和年度报税按时进行。再次，企业可以建立科学的业务体系，从税收角度设计策划业务流程和模式，达到税务优化的效果，但需要注意虚构业务的税务风险。最后，完善和调整产权体系。企业采取不同的组织形式，如个人独资企业、合伙企业、有限责任公司等会面临着不同的责任，需要承担不同的纳税成本，可以结合业务实质选择恰当的组织形式。不同股东身份和股权架构，也影响着公司经营收入以及投资者税收成本的大小，可以从税务角度考量搭建合适的股权架构。

（三）做好税务合规培训

每年税务政策层出不穷，涉税相关的规定非常细化和复杂，有时可能因为几个字的理解偏差，导致企业或个人不能按时享受国家给予的税收优惠，可能造成本可避免的税务风险的发生。通过税务合规培训，及时解读税收政策，为税务不合规敲响警钟。可以通过了解企业目前税务合规管理体系的建设情况及其需求，定制税务合规的内部培训，或者针对 社会 上发生的，或企业自身遭遇的某些重大、常见的税务合规事项进行定制设计培训课程。

（四）聘请专业的常年税法顾问

企业或个人可以聘请专业的常年税法顾问，为企业或个人从法律角度把控税务风险，优化税务管理，解答日常税务咨询，出具专业的法律意见，以协助企业安全发展和个人财富安全守护。

处在加强税收征管的大势中，顺势而为，才能发展的更为长远。企业或个人可以及时了解国家的税收政策，及时进行资产布局的调整或投资架构的安排，以充分享受国家给予的税收优惠。根据国家法律法规行事才更为稳妥。国家给予大量的税收红利，包括但不限于：

（一）小微企业的税收优惠

为了鼓励小微企业的发展，国家给予小微企业非常优惠的政策。2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按125%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 [2] 也就是对于全年应纳税所得额不超过100万的小微企业，实际承担的企业所得税不超过25万，实际企业所得税税负率不超过25%。

但其适用也有着限制条件。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值 （季初值 季末值） 2

全年季度平均值 全年各季度平均值之和 4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

（二）海南自贸港的税收优惠

2020年6月30日，财政部、税务总局发布了《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》，对注册在海南自贸港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。享受该优惠政策需要满足三个条件：第一，注册在海南自贸港；第二，需要满足“实质性运营”。为方便企业享受优惠政策，国家税务总局海南省税务局、海南省财政厅、海南省市场监督管理局联合发布《关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告》，对鼓励类产业企业如何认定实质性经营作出权威解答。注册在自贸港的居民企业，从事鼓励类产业项目，并且在自贸港之外未设立分支机构的，其生产经营、人员、账务、资产等在自贸港，属于在自贸港实质性运营。对于仅在自贸港注册登记，其生产经营、人员、账务、资产等任一项不在自贸港的居民企业，不属于在自贸港实质性运营，不得享受自贸港企业所得税优惠政策。注册在自贸港的居民企业，从事鼓励类产业项目，在自贸港之外设立分支机构的，该居民企业对各分支机构的生产经营、人员、账务、资产等实施实质性全面管理和控制，属于在自贸港实质性运营。注册在自贸港之外的居民企业在自贸港设立分支机构的，或者非居民企业在自贸港设立机构、场所的，该分支机构或机构、场所具备生产经营职能，并具备与其生产经营职能相匹配的营业收入、职工薪酬和资产总额，属于在自贸港实质性运营。第三，需要是鼓励类产业，即企业的主营业务须属于鼓励类产业目录中列举的产业项目，企业的主营业务收入须占收入总额的60%以上。

《海南自由贸易港建设总体方案》明确提出，“对在海南自由贸易港设立的 旅游 业、现代服务业、高新技术产业企业，其2025年前新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。”《海南自由贸易港 旅游 业、现代服务业、高新技术产业企业所得税目录》包含高新技术产业、 旅游 业、现代服务业三大产业。其中，高新技术产业共包含36类324项， 旅游 业共包含6类14项，现代服务业共包含22类131项。覆盖面广，受惠企业多。那么，什么是新增境外直接投资所得？主要指从境外新设分支机构取得的营业利润；或从持股比例超过20%（含）的境外子公司分回的，与新增境外直接投资相对应的股息所得。并且被投资国（地区）的企业所得税法定税率不低于5%。

（三）霍尔果斯的税收优惠

财政部和税务总局《关于新疆困难地区及喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区新办企业所得税优惠政策的通知》（财税[2021]27号）规定，“2021年1月1日至2030年12月31日，对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办的属于《目录》范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。属于《目录》范围内的企业是指以《目录》中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。”可见，霍尔果斯的五免的优惠政策仍在有效期内，满足政策适用的要求，在霍尔果斯实质经营的企业是可以享受该优惠政策的。

顺应国家政策的大势，依照相关规定行事，充分享受和落地税收优惠政策，才能“行稳致远”。尽管国家在特定地区给予特定主体大量的优惠政策，但需要注意，在运用上述税收优惠政策进行税收筹划时，需要符合业务实质，具有合理商业目的，不能把享受优惠政策的公司作为偷逃税款的通道。

高净值人士在进行财富管理时，经常会用到大额保险工具和信托工具等，它们具有强大的功能，例如风险隔离、定向传承等，当然也具有一定的税务优化的功能。

保险工具具有一定的税务规划功能。在美国、加拿大、澳大利亚，以被保险人死亡为保险标的的人寿保险所得的理赔金，不需要缴纳所得税。在我国，我们经常会听到“购买保险可以避税”。需要说明的是，购买保险的行为是投保人运用完税后的现金购买保险产品，此购买行为并不会产生税收，也没有收益。但在保险持有阶段和出险阶段，根据《个人所得税法》第四条第五款规定，保险赔款免征个人所得税。除了保险理赔金，还有其他的保险金给付形式，如分红、生存金等。这些收益目前在我国也没有明确的税法规定要对其征税，因此，保险的分红、生存金等目前在我国也暂不用缴纳个人所得税。

家族信托也有一定的税收规划效果。我国《个人所得税法》第二条规定，下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。目前“信托受益所得”或“信托分配所得”并不能被明确归入上述九个所得的税目，有待国家进一步制定明确的规定。因此，目前在我国家族信托的受益人从家族信托获得的信托分配所得没有明确的征税依据，暂不需要缴纳个人所得税。

需要说明的是，虽然上述工具具有一定的税务优化功能，但其税务优化的功能并不是其得以存在和发展的基础。而且，在组合运用大额保险、家族信托、银行理财等工具组合进行财富管理时，虽然可以起到一定的税务优化的效果，但不能把税务目的作为唯一或主要的目的，要具有合理的商业目的，否则将可能面临纳税调整的税务风险。

在加强税收征管的背景下，依法纳税、合规经营才是最优的筹划方案，可以充分运用国家给予的税收优惠政策和组合运用多种财富管理工具，在合法的界限内依法经营，安全守护家族财富，防范家族财富面临的各种风险，最终实现“行稳致远”、基业长青。

注释：

[1]九张动图带你了解：2021年前三季度减税降费亮点。http://wwwchinataxgovcn/chinatax/n810214/n810641/n2985871/n2985918/c101729/c5170570/contenthtml

[2]小微企业、个体工商户税费优惠政策指引http://wwwchinataxgovcn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c5167234/contenthtml

本文作者：王帅锋、高慧云、游乐

可以从式样、面料、色彩和图案、装饰等方面去介绍。

中国传统服装的主体形式是前开型的大襟和对襟式样。中式服装的图案纹样丰富多采，有飞禽走兽、四季花卉、山峦亭阁、几何纹样等，抽象、具象、夸张、写实等风格俱全，图案纹样不仅精美，而且具有丰富的内涵。从装饰特点看，装饰手段是中国传统的镶、嵌、滚、盘、绣几大工艺。

2021年作为“十四五”的开局之年，在税收上也是极不平凡的一年。国家一方面给予大量的减税降费的优惠，另一方面也在不断规范高收入人群的税收征管。临近2021年年底，“主播税案”频发，继“郑州金水区某网红税案”、“雪梨税案”后，“薇娅税案”以其金额之高、影响之大引起了广泛的讨论。京都律师事务所的高慧云律师、游乐律师、王帅锋律师结合“主播税案”进行了系列解读，深度剖析“主播税案”背后的法律问题和税收机理，以帮助高收入人群防范税务风险，依法合规纳税，助力基业长青。

共形成了五篇文章，第一篇：《主播税案频发的背景及原因剖析》；第二篇：《主播偷逃税行为的认定及法律责任承担》；第三篇：《关于税收筹划合法性问题的几点思考》；第四篇：《合法税收筹划的整体思路》；第五篇：《加强税收征管背景下如何实现“行稳致远”》。欢迎大家持续关注！

第一篇

主播税案频发的背景及原因剖析

2021年12月20日，浙江省杭州市税务局发布消息，经税收大数据分析发现头部网络主播黄薇（网名：薇娅）涉嫌偷逃税款，对其追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计1341亿元。伴随当事人接连道歉及多平台下架，该事件一度“霸屏”热搜并引发广泛讨论。继“郑州金水区某网红税案”、“雪梨税案”后，“薇娅税案”涉案金额再创新高。近期主播税案频发，主要有以下几个方面的背景和原因：

主播税案频发与国家促进共同富裕的步伐加快有紧密联系。2021年8月17日，中央 财经 委召开会议，会议主要研究扎实促进共同富裕的问题，会议中提到：要正确处理效率和公平的关系，构建初次分配、再分配、三次分配协调配套的基础性制度安排，加大税收、社保、转移支付等调节力度并提高精准性，扩大中等收入群体比重，增加低收入群体收入，合理调节高收入，取缔非法收入，形成中间大、两头小的橄榄型分配结构，促进 社会 公平正义，促进人的全面发展，使全体人民朝着共同富裕目标扎实迈进。那如何实现共同富裕呢？对此多部门已经多次表态，共同富裕不是“劫富济贫”，更不是“吃大锅饭”，而是要鼓励大家通过合法合理的途径去创造财富，真正做到先富带动后富，即先把蛋糕做大，再把蛋糕分好。

要想实现共同富裕，有一个很重要的手段就是实现收入再分配，而想要实现收入再分配，税收是非常重要的一种调节手段。在初次分配中，头部主播等群体通过直播带货获得大量财富，但也产生了偷税漏税的问题。如果富人都通过各种方法偷税漏税，那么 社会 再分配的资金就会减少，这样就没法做到先富带动后富，偷税漏税对依法纳税的纳税人来说，也不利于实现 社会 和税收的公平。因此偷税漏税非常不利于实现共同富裕，加上头部主播本身的“低价折扣”垄断，对中小实体企业造成了冲击，对共同富裕也产生了不利影响。因此以主播为主要群体的高收入人群自然成了税务重点核查对象。

2021年3月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，其中明确加强重点领域风险防控和监管。对逃避税问题多发的行业、地区和人群，根据税收风险适当提高“双随机、一公开”抽查比例。对隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用“税收洼地”、“阴阳合同”和关联交易等逃避税行为，加强预防性制度建设，加大依法防控和监督检查力度。

在此基础上，2021年9月，国家税务总局办公厅发出《加强文娱领域从业人员税收管理通知》（以下简称“《通知》”），《通知》提出，进一步加强文娱领域从业人员日常税收管理，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。《通知》称，要定期开展税收风险分析，要结合2020年度个人所得税汇算清缴办理情况，对存在涉税风险的明星艺人、网络主播进行一对一风险提示和督促整改，对2021年底前能够主动报告并及时纠正涉税问题的，可以依法从轻、减轻或者免予处罚。《通知》提出要定期开展对明星艺人、网络主播的“双随机、一公开”税收检查，以事实为依据、以法律为准绳，依法依规加大对文娱领域偷逃税典型案件查处震慑和曝光力度。

12月22日，北京、上海、广东、江苏、浙江等十余个省市先后发布通知，请此前尚未关注自身涉税问题或自查整改不到位的明星艺人、网络主播等，抓紧对照税法及有关通知要求进行自查，并于2021年底前向税务部门主动报告和纠正涉税问题，税务部门将依通知要求从轻、减轻或者免予税务处罚。对仍拒不自查自纠或者自查自纠不彻底的，税务部门将依法依规严肃处理。

因此，近期主播税案频发与国家税务局在对明星艺人、网络主播在深化税收改革过程中的重点关注也有关系。

金税三期的核心是“以票控税”，而金税四期则是“以数治税”。金税四期不仅仅是税务方面，还会纳入“非税”业务，实现对业务更全面的监控。同时搭建了各部委、人民银行以及商业银行等参与机构之间信息共享和核查的通道，实现企业相关人员手机号码、企业纳税状态、企业登记注册信息核查三大功能。中国工商银行、交通银行、中信银行、中国民生银行、招商银行、广发银行、平安银行、上海浦东发展银行等8大银行作为首批用户接入企业信息联网核查系统。“金税四期”上线后，国家正在推进的数字化电子发票改革，将各类业务标准化、数据化、透明化。企业的进出货情况都可以得到统计和监管，长期“零申报”也会被格外关注。此外，通过金税四期的互联网核查系统可以监控到异常的账户，降低洗钱和偷逃税的风险，对企业开设空壳公司，订立不符合市场规律的合同进行关联方交易转移利润以实现避税的目的的行为都可以进行监控。

金税四期的上线，对于高净值人群来说，伴随着自然人纳税识别号的建立和新个税法中首次引入反避税条款，个人的资产收支更加透明化，税务机关通过大数据监测，对明星主播等通过银行转账的路径了解的一清二楚，自然相关偷税违法行为的证据也更好获取，通过隐匿收入等方式偷逃税款将会呈现在税局的面前。

直播平台的火爆，也引起了税务部门对于直播平台税收不规范行为的重视。早在2017年3月，北京市朝阳区税务局就披露，某直播平台2016年支付给直播人员的收入高达39亿元，但未按规定代扣代缴个人所得税，2018年最终补缴了税款6000多万元。对于平台来说，优质主播收入高，如果按照劳务所得报税则税负较重。目前有些直播平台在支付主播报酬时采用公对私的方式直接转账，没有履行代扣代缴个人所得税的义务；而有的直播平台为了吸引网红主播，会帮主播承担个人所得税，加重了平台的税务负担。而从另一方面来说，直播平台在支付主播报酬时采用公对私的方式直接转账，难以取得合法的发票作为入账凭证。再者，直播平台拥有大额的资金流入，但主播在网络平台上申请提现，很难提供或者根本无法提供增值税专用发票给予平台，平台公司难以取得可抵扣的增值税发票，造成平台的增值税税负较重。因此主播大量运用在税收洼地设立个人独资企业的方式，将其个人从事直播带货取得的佣金、坑位费等劳务报酬所得转换为企业经营所得进行虚假申报偷逃税款，这种行为已经完全脱离了个人独资企业真实经营的要求，个人独资企业仅是一个转账和开票的空壳，造成税款流失比较严重。

基于以上四个方面的背景和原因，造成了主播税案频发。国家税务总局为维护正常的经济税收秩序，各地税务稽查部门与公安等部门通力合作，持续加强对高风险行业和个人的税收监管，严厉打击增值税发票虚开骗税和隐瞒高收入未如实申报纳税等各类涉税违法犯罪行为，持续净化税收营商环境，促进 社会 公平正义。

本文作者：高慧云、游乐、王帅锋