2020年注册会计师考试《会计》核心考点精华：债务重组

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重要考点：债务重组的定义和方式

　　一、债务重组的定义

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　二、债务重组的方式

　　债务重组主要有以下几种方式：

　　（一）以资产清偿债务

　　（二）将债务转为资本

　　将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

　　（三）修改其他债务条件

　　（四）以上三种方式的组合

　　重要考点：以资产清偿债务

　　（一）以现金清偿债务

　　1债务人的会计处理

　　以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应按应付债务的账面余额，借记;;应付账款;;等科目，按实际支付的金额，贷记;;银行存款;;科目，按其差额，贷记;;营业外收入;;;;债务重组利得;;科目。

　　2债权人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入;;营业外支出;;科目，贷方差额记入;;资产减值损失;;科目。

　　（二）以非现金资产清偿债务

　　1债务人的会计处理

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

　　（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据;;收入;;准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　重要考点：债务转为资本

　　（一）债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：股本（实收资本）

　　资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）

　　营业外收入;;;;债务重组利得

　　说明：;;股本（实收资本）;;和;;资本公积;;;;股本溢价（资本溢价）;;反映股份的公允价值总额。

　　（二）债权人的会计处理

　　借：长期股权投资（公允价值）

　　坏账准备

　　营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

　　贷：应收账款等

　　资产减值损失（贷方差额）

　　重要考点：修改其他债务条件

　　（一）债务人的会计处理

　　借：应付账款等

　　贷：应付账款;;;;债务重组（公允价值）

　　预计负债

　　营业外收入;;;;债务重组利得

　　上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

　　（二）债权人的会计处理

　　借：应收账款;;;;债务重组（公允价值）

　　坏账准备

　　营业外支出;;;;债务重组损失（借方差额）

　　贷：应收账款等

　　资产减值损失（贷方差额）

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

　　我要纠错责任我：小乖儿

　　以下是繁体版内容:

　　注册会计师考试《会计》第二章习题汇总

　　一、单项选择题

　　1下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。

　　A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

　　B可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

　　C持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产

　　D交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

　　2甲公司于2012年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用05万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；2012年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；2013年1月5日，收到A公司债券2012年度的利息6万元；2013年2月20日，甲公司出售A公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。

　　A10

　　B12

　　C24

　　D30

　　3下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（）。

　　A企业从二级市场上购入的固定利率国债

　　B企业购入的股权投资

　　C期限较短（1年以内）的债券投资

　　D企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

　　42012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款203938万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。则2012年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

　　A2000

　　B20371

　　C205438

　　D0

　　5M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2015年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。

　　A180

　　B201

　　C195

　　D190

　　6长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月对外赊销商品一批，售价32000元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（）元。

　　A34696

　　B32000

　　C33000

　　D33696

　　7A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为10763万元，另支付相关交易费用10万元。A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

　　A10363

　　B10763

　　C10863

　　D10263

　　8M公司于2013年1月1日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为5%。M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为198554万元，另支付相关交易费用20万元。2013年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。M公司购入的该项可供出售金融资产2013年应确认的资本公积为（）万元。

　　A15818

　　B17446

　　C18863

　　D0

　　9下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（）。

　　A以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失

　　B以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值

　　C对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

　　D单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

　　10甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款98052万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。2012年12月31日，该债券的公允价值为900万元。2013年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司2013年度对该项可供出售金融资产应确认的;;资产减值损失;;的金额为（）万元。

　　A28111

　　B200

　　C2178

　　D24652

　　二、多项选择题

　　1下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。

　　A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产

　　C以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

　　D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

　　2下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。

　　A融资费用

　　B内部管理成本

　　C支付给代理机构的手续费

　　D企业为发行金融工具所发生的差旅费

　　3企业发生的下列事项中，影响;;投资收益;;金额的有（）。

　　A取得交易性金融资产时发生的交易费用

　　B交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息

　　C交易性金融资产持有期间取得的现金股利

　　D期末公允价值大于账面价值的差额

　　4M公司2012年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为2804万元，其中包括支付的证券交易费用04万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2012年上半年现金股利4万元。2012年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2013年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2012年度下半年现金股利5万元，2013年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股172元，支付证券交易费用08万元。则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。

　　AM公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

　　BM公司2012年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

　　C该项交易性金融资产对M公司2012年利润总额的影响金额为436万元

　　D该项交易性金融资产对M公司2013年利润总额的影响金额为282万元

　　5以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（）。

　　A出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

　　B因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售

　　C因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售

　　D因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售

　　6下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（）。

　　A企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

　　B持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

　　C企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响

　　D确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变

　　7下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。

　　A已计提的减值准备

　　B分期收回的本金

　　C利息调整的累计摊销额

　　D到期一次还本付息债券确认的票面利息

　　8下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）。

　　A金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　B一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

　　C贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入

　　D企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

　　9下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（）。

　　A初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　B资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

　　C资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益

　　D可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

　　10甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。2013年12月31日，乙公司股票每股市价跌至95元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2014年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。

　　A可供出售金融资产的入账价值为3220万元

　　B2012年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元

　　C2013年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元

　　D处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元

　　11甲公司2012年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。2012年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2013年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。2014年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。

　　A可供出售金融资产的入账价值为5650万元

　　B2012年12月31日，应确认资产减值损失650万元

　　C2013年12月31日，应确认资产减值损失2450万元

　　D2014年12月31日，应转回资产减值损失800万元

　　12关于金融资产转移，下列表述中正确的有（）。

　　A金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销

　　B附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产

　　C企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产

　　D既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

　　13甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款出售给乙银行，售价为2800万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为800万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为2900万元，其中，财务担保合同公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。下列说法中正确的有（）。

　　A甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产

　　B甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元

　　C转移日甲银行应减少贷款3000万元

　　D甲银行应当按照3000万元确认继续涉入形成的资产

看个人的实际情况，应试指南相对来说，贴近考试，难度相对比较简单。

经典题解可能会有一些提高性的题目，做了后再参加考试，会感觉考试题目简单。

总体来说，都不错，有一本就成了， 不建议全买，时间也没那么多，买了很可能做不完。

　　解：（1）由公式DOL＝可得，　　　　基期的经营杠杆系数为：DOL＝=　　　　　　　　　　　　　　　　　=133 基期息税前利润＝S－VC－F　　　　　　　　　　　＝50000×（10－6）－50000　　　　　　　　　　　＝150000 当销售量下降20%时，　　　　息税前利润＝S－VC－F　　　　　　　　　＝50000×（1－20%）×（10－6）－50000　　　　　　　　　＝110000 下降的幅度为=(150000-110000)/150000×100%＝27% （2）基期的息税前利润EBIT＝50000×（10－6）－50000　　　　　　　　　　　　　　　＝150000　　　　 债务筹资的利息额I＝300000×40%×10%　　　　　　　　　　　　　＝ 12000 得：基期财务杠杆系数DFL＝　　　　　　　　　　　　　　　　　＝107 （3）总杠杆系数DTL＝DOL·DFL　　　　　　　　　　　 ＝133×107　　　　　　　　　　　 ＝142